Indetraibilità del Margine del General Contractor Superbonus: Controlli e Difesa tributaria

Dai primi controlli effettuati dall’Agenzia delle Entrate sta emergendo con costanza la contestazione in merito all’indetraibilità del Margine del General Contractor Superbonus, ritenuto indetraibile dall’Agenzia delle Entrate ogni qual volta il General contractor rifatturi delle lavorazioni subappaltate.

Alla base dei frequenti rilievi mossi dall’Agenzia delle Entrate vi è spesso un cortocircuito logico: l’incapacità di distinguere tra il fisiologico profitto di un’impresa e un costo di intermediazione non agevolabile.

Tuttavia, le contestazioni non possono basarsi su teoremi generici: un margine può essere ritenuto anomalo o indetraibile solo se contestato attraverso elementi precisi e puntuali, che devono essere elencati uno ad uno nei processi verbali di constatazione e negli avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia. D’altronde, se così non fosse, il contribuente si vedrebbe privato del suo diritto di difesa, costituzionalmente garantito.

Vediamo nel dettaglio come inquadrare la questione, i punti deboli delle contestazioni e le migliori strategie difensive.

Il “Mero Onere di Coordinamento” vs. Il Rischio d’Impresa

Il punto debole, ad avviso di chi scrive, delle contestazioni mosse degli organi di controllo, deriva dalla mancata distinzione di due figure diametralmente opposte sotto il profilo delle obbligazioni assunte:

• Il General Contractor “Puro” (Mero Coordinamento): Parliamo di quei soggetti che assumono nei confronti dei committenti esclusivamente un’obbligazione di coordinamento delle imprese e dei professionisti, al solo scopo di garantire il corretto iter del Superbonus e lo sconto in fattura. In questo caso, come chiarito dal paragrafo 6.1 della Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 23/E del 2022, il ricarico applicato per il mero onere di coordinamento non è una spesa agevolabile, in quanto non è un costo direttamente imputabile alla realizzazione dell’intervento fisico.

• Il General Contractor “Appaltatore”: Questa figura ha una natura giuridica ed economica ben diversa. Assume a proprio totale rischio l’obbligo di realizzare le opere, rispondendo direttamente al committente del risultato finale (tempistiche, vizi, sicurezza). La facoltà di assolvere a tale obbligo tramite il subappalto, anche integrale, delle lavorazioni a terzi è una prassi civilistica del tutto legittima. In questo scenario, la differenza tra quanto il GC paga ai subappaltatori e quanto fattura al committente non è una “provvigione per il coordinamento”, ma rappresenta il fisiologico margine industriale e il premio per il rischio d’impresa.

Disconoscere in via automatica il margine di un “GC Appaltatore” rappresenta un errore in diritto, poiché significa negare la natura stessa del contratto di appalto.

Marginalità Anomale e l’Analisi Nuovi Prezzi: Quando il Fisco ha elementi per contestare

Se è vero che l’automatismo accertativo è illegittimo, è altrettanto vero che le marginalità del Superbonus, laddove risultino palesemente anomale e sproporzionate, possono e devono essere oggetto di contestazione da parte dell’Amministrazione Finanziaria. Tuttavia, l’Ufficio non può limitarsi a presumere l’indetraibilità, ma, come già detto, deve fornire elementi precisi.

Il baluardo della congruità delle spese è tipicamente il Prezzario DEI (o i prezzari regionali). Finché l’importo fatturato dal GC rientra nei massimali previsti da tali listini, il suo margine interno sui subappaltatori è, di regola, inattaccabile, salvo specifiche contestazioni sullo scorretto inquadramento della lavorazione “X” nel prezziario o utilizzo distorto del prezzario stesso (es. “spacchettamento” di una lavorazione prevista a prezzario in diverse sub lavorazioni, solo per ottenere un maggior beneficio fiscale).

Per la verità, il reale terreno di scontro si sposta su quelle lavorazioni non previste dai prezzari ufficiali, per le quali il tecnico asseveratore deve redigere una Analisi Prezzi. È qui che la marginalità può diventare oggettivamente “eccessiva” ed esporsi a contestazioni mirate.

Il Fisco ha valide ragioni per intervenire quando l’analisi prezzi non è stata condotta in modo corretto dal professionista. Ad esempio:

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